20世紀(jì)80年代后半期開始，隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和競爭劇烈程度的加深，對企業(yè)的評價不但是投資者和債權(quán)人所關(guān)注，企業(yè)內(nèi)部管理者、政府、社會公眾、雇員等都關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。各界愈來愈認(rèn)識到以企業(yè)會計信息為基礎(chǔ)的財務(wù)評價存在一定的局限性，這種建立在傳統(tǒng)的成本管理的系統(tǒng)上的財務(wù)評價，不能完整全面反映保持企業(yè)競爭力的要求，企業(yè)的經(jīng)營管理者過分關(guān)注財務(wù)報表和財務(wù)指標(biāo)，忽視了企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力和非財務(wù)指標(biāo)，不利于企業(yè)的未來長期發(fā)展和核心能力的形成與保持。因此，企業(yè)業(yè)績評價注重把財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來，注重創(chuàng)新業(yè)績的評價以形成企業(yè)的核心競爭力，以支持企業(yè)的長期發(fā)展。
從此，業(yè)績評價開始與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略緊密結(jié)合，業(yè)績評價體系開始以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，注重企業(yè)戰(zhàn)略的全局性和整體性，試圖對戰(zhàn)略實施過程中的各種矛盾沖突進(jìn)行協(xié)調(diào)和平衡，追求對企業(yè)競爭能力的培養(yǎng)和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。這一時期的業(yè)績評價體系開始把非財務(wù)指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)正式結(jié)合在一起，形成了綜合性的業(yè)績評價體系，如業(yè)績金字塔模式，霍爾的四尺度模式，績效棱柱等，而其中最有影響力的是平衡計分卡。
一、非財務(wù)指標(biāo)的作用
1.非財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)具有預(yù)測作用 非財務(wù)指標(biāo)是企業(yè)業(yè)績的驅(qū)動因素或關(guān)鍵成功因素(KSF)。例如許多研究認(rèn)為客戶滿意度是企業(yè)業(yè)績的驅(qū)動要素，實證研究顯示了它們之間的正相關(guān)系，運(yùn)用非財務(wù)指標(biāo)加強(qiáng)了對企業(yè)未來的經(jīng)營情況的預(yù)測，從而避免單純使用財務(wù)指標(biāo)造成的“短視”。
2.非財務(wù)指標(biāo)相對于財務(wù)指標(biāo)包含了更多的經(jīng)營決策信息 許多研究者發(fā)現(xiàn)了全面質(zhì)量管理(TQM)、精益生產(chǎn)(JIT)、柔性生產(chǎn)系統(tǒng)和次品率、供貨的及時性、設(shè)備的利用率之間存在聯(lián)系(Daniel&Reitsperger，1991;Banker，1993;Perera，1997)。非財務(wù)指標(biāo)的評價能給管理層提供更多市場、客戶滿意度、產(chǎn)品品質(zhì)、內(nèi)部運(yùn)作效率等方面的信息，使他們能及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題，便于及時地做出調(diào)整對策。
3.非財務(wù)指標(biāo)的引入可以解決單純財務(wù)評價的片面性問題 從外部環(huán)境和非財務(wù)的角度對財務(wù)指標(biāo)評價結(jié)果進(jìn)行修正和補(bǔ)充，更加關(guān)注企業(yè)的長期效益。
4.以非財務(wù)指標(biāo)為評價依據(jù)，激勵管理層更能反映他們的實際貢獻(xiàn)Holmstrom(1979)研究表明，當(dāng)業(yè)績指標(biāo)能夠提供有關(guān)代理人努力程度方面的額外信息時，把該業(yè)績指標(biāo)包含在激勵合約之中更能提高對代理人努力程度估計的準(zhǔn)確性，提高激勵合約的有效性，能有效地引導(dǎo)經(jīng)理人努力的方向，使經(jīng)理人目標(biāo)和股東的目標(biāo)趨于一致。
二、非財務(wù)指標(biāo)設(shè)計時考慮的因素
在設(shè)計非財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)時，企業(yè)必須把3個方面的因素考慮在內(nèi)，即經(jīng)營戰(zhàn)略、行業(yè)特性和企業(yè)生命周期。
(一)經(jīng)營戰(zhàn)略
非財務(wù)指標(biāo)相對于財務(wù)指標(biāo)的優(yōu)勢在于它能夠強(qiáng)調(diào)為獲得長期成功而應(yīng)當(dāng)采取的必要措施，因此非財務(wù)指標(biāo)的設(shè)計必須從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，反映企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的要求。首先在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略下，企業(yè)通過獲取比競爭對手相對較低的成本，吸引客戶使公司價值得到提升。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是一種使用最為普遍的戰(zhàn)略，它的理論基礎(chǔ)為經(jīng)驗曲線理論，即當(dāng)總產(chǎn)量增加時，標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的制造成本會以某一固定的、可以預(yù)計的方式下降。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略目的在于取得相對低成本，而不是絕對可能低成本，企業(yè)管理者必須認(rèn)真考慮客戶認(rèn)為是至關(guān)重要的特色和服務(wù)，產(chǎn)品如果過于追求低成本而喪失了特色，實際上就會削弱而不是加強(qiáng)產(chǎn)品的競爭力。采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略對企業(yè)的核心能力是有要求的：或是在原材料供應(yīng)方面具有優(yōu)勢，或是具備強(qiáng)大的生產(chǎn)能力，或是具有高效率的管理系統(tǒng)等等，而上述能力的培養(yǎng)與形成構(gòu)成了組織的關(guān)鍵成功因素。所以當(dāng)企業(yè)采用低成本策略時，非財務(wù)評價指標(biāo)一般側(cè)重于成本控制、內(nèi)部制造效率、質(zhì)量及交貨效率等。
其次展開差別化戰(zhàn)略，即企業(yè)提供具有獨(dú)特性的產(chǎn)品或產(chǎn)品外延，從而增加消費(fèi)者價值，使消費(fèi)者對品牌的喜好高于對價格的敏感。通常當(dāng)企業(yè)剛轉(zhuǎn)向差別化戰(zhàn)略時，注意力集中在制造彈性上，此時生產(chǎn)過程強(qiáng)調(diào)不同職能部門間的協(xié)作關(guān)系;而在高度實施差別化戰(zhàn)略階段，對核心能力的要求是：獨(dú)特產(chǎn)品的強(qiáng)大研發(fā)能力;在質(zhì)量上或技術(shù)上領(lǐng)先的公司聲譽(yù);強(qiáng)大的營銷能力等。這時企業(yè)的重點(diǎn)是實現(xiàn)客戶導(dǎo)向的價值創(chuàng)造，通過與客戶的親密接觸研究分析他們的需求和偏好，通過提供與眾不同的產(chǎn)品和服務(wù)來滿足客戶的特殊需求。因此，非財務(wù)評價從相關(guān)的衡量生產(chǎn)效率的指標(biāo)轉(zhuǎn)向鼓勵功能交叉、協(xié)作、改良等其他與客戶需要相關(guān)的領(lǐng)域，消費(fèi)者滿意度、質(zhì)量、市場占有率、新產(chǎn)品上市時間、新產(chǎn)品收入占全部收入的比率、人才資源標(biāo)準(zhǔn)等指標(biāo)被列入指標(biāo)體系。
(二)行業(yè)特性
行業(yè)特性對企業(yè)的內(nèi)部管理方式和要求有著重要的影響，進(jìn)而影響著企業(yè)管理層對不同類型管理信息的需求。比如說對公用事業(yè)類、受政府管制較多的企業(yè)，非財務(wù)指標(biāo)比財務(wù)指標(biāo)往往能更精確地反映企業(yè)的實際狀況，此類企業(yè)的產(chǎn)品定價可能受到國家政策的限制以至于出現(xiàn)政策性虧損，單純的財務(wù)指標(biāo)是不能夠客觀準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營管理水平和狀況的。在管理實踐中，上述企業(yè)使用了諸如顧客滿意度、安全性、雇員滿意度和保持度、服務(wù)可靠性等指標(biāo)來彌補(bǔ)財務(wù)指標(biāo)的缺陷。行業(yè)周期性很強(qiáng)的企業(yè)也可選擇運(yùn)用一些非財務(wù)指標(biāo)來消除傳統(tǒng)財務(wù)指標(biāo)和會計計量方法所可能引起的誤導(dǎo)，此類企業(yè)受行業(yè)周期性影響，經(jīng)常會面臨產(chǎn)品市場價格大幅度波動，會計利潤不可避免地受到重大影響，僅用財務(wù)指標(biāo)很難對這些公司經(jīng)營管理狀況進(jìn)行真實的反映。而非財務(wù)指標(biāo)反映的是與企業(yè)長期業(yè)績表現(xiàn)有關(guān)的因素，它們不大可能像財務(wù)指標(biāo)那樣受到非控制變量的重大影響，在這些企業(yè)的非財務(wù)指標(biāo)設(shè)計中可考慮市場份額、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量等方面因素。